《表1 FRS 5A与IFRIC12、IPSAS32关于PPP项目资产归属判断的比较》

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《PPP模式下政府公共基础设施资产的确认与计量分析——基于国际经验的思考》

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尽管现在英国政府在如何对PFI项目进行会计处理这一问题上采纳了IFRIC12，但从历史发展的角度看，FRS 5A和TTN1R为PPP项目资产的确认与计量发展积累了宝贵的经验，值得借鉴。从英国国内的对两个准则的评价来看，核心问题主要集中于哪些类型的PFI项目资产应当由英国政府确认，应当采用什么样的标准去判断，如何操作实施，即PFI项目资产归属的判断标准。相对于TTN1R受到了许多批评，FRS 5A在可操作性和实施结果两个方面看得到了许多支持。且FRS 5A早于IFRIC12、IPSAS32等准则，其研究成果和实施经验对研究政府PPP项目资产确认问题有着很重要的借鉴作用，故对于本文在此部分对FRS 5A中PFI项目资产的归属权判断相关规定进行详细地介绍说明。为了便于比较，本文将FRS 5A与IFRIC12、IPSAS32中的关于PPP项目资产归属的判断原则和具体标准归纳入表1。