《表2 中小型企业舞弊动因分析》

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《基于COSO-ERM框架的中小型企业内控体系建设研究》

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在目标制定的基础上，管理层可以依据所处的外部环境识别出可能存在的经营风险，如行业参与度过高、行业技术壁垒较弱等，这些风险会使处于发展阶段的中小型企业面临严峻的行业竞争，从而提高了公司对产品成本控制和对产品质量优化的要求。管理层可据此判断潜在风险，并对潜在风险进行预案设置，如是否更换为报价更低的供应商、是否投入更多的资源组织研发新型产品等。除了外部环境带来的风险冲击，中小型企业内部也会存在潜在的经营风险，其中之一就是员工的舞弊风险。源于内部的舞弊风险所带来的负面影响比外部风险要大得多，也更难以被发现，原因在于舞弊自身具有反审计性。中小型企业针对舞弊风险的预防性控制需要从源头入手，根据GONE舞弊理论，逐项降低甚至消除企业员工可能的舞弊动机。“GONE”理论是在美国流传最广，也是最有意思的一个企业会计舞弊与反会计舞弊的著名理论，该理论认为:企业会计舞弊由G、O、N、E等因子组成，它们相互作用，密不可分，没有哪一个因子比其他因子更重要，它们共同决定了企业舞弊风险的程度。针对中小型企业，降低GONE舞弊动因的方案探索如表2所示。