《表1 资产负债表编制单位:Z市教育局所属事业单位2016年度单位:万元》

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《事业单位模拟权责发生制会计核算案例研究——以Z市教育局所属事业单位为例》

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目前Z市教育局所属事业单位的会计核算主要执行财政部2012年颁布的《事业单位会计制度》。在此制度下核算的缺陷主要表现在:其一，按照收付实现制的要求对固定资产进行核算，不提折旧。这样的话在使用年限逐渐增长后，固定资产的实际价值与其账面价值之间会出现越来越多的差异，造成资产价值不实。其二，收付实现制下，结余不实的情况时有发生，其主要原因大多是因为跨年支付的缘故。例如，Z市教育局所属事业单位工作中通常会遇到资金下达完毕，但是支付工作却不能在年内完成的情况。因现在政府采购的环节比较复杂，货款验收、项目办好政府采购手续和项目实施环节都出现了一定的时间间隔，环节分离使得付款周期被拉长。收付实现制下，年末未确认资金支出，全部转入财政拨款补助结转结余。这种情况还会导致当期费用核算和实际成本数目不符，无法顺利进行工作考核和提升效率。其三，关于收入的确认。在现行的收付实现制核算中，事业单位的财政拨款收入和预算外纳入专户管理的非税收入都是按照实际收到资金的时间确认收入。而实际操作中，预算外纳入财政专户的非税收入首先是由收款单位在非税收入开票系统中开具非税收入缴款书，交由付款单位付款，再由银行根据非税标识码入到对应收款单位的非税收入中，这个过程耗时较长。等到非税收入开票系统显示该缴款书达账时，事业单位可以在次月在财政系统中申请下达资金，一般该笔款项会在次月的月底到账。而很多单位基本会间隔一定的时间（大于一个月）后才会在财政系统中申请资金下达，这样会导致收入确认的滞后，进而影响当期收入和支出的配比。我们以2016年数据为例，汇总编制的Z市教育局所属事业单位的资产负债表、收入支出表和应缴财政专户表分别如表1、表2、表3所示: