《表7 事务所特征、关键审计事项披露与盈余管理行为》

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《关键审计事项披露能抑制企业盈余管理行为吗》

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已有研究证明会计师事务所的审计质量具有异质性，国际大型会计师事务所的专业能力更强、技术更高，而且国际四大会计师事务所比非国际四大会计师事务所的规模更大，其更可能保持较高的独立性，提供的审计业务质量更高，其客户的盈余管理程度更低[24]，审计业务质量也更能得到市场的认可。由于关键审计事项披露是公司聘请的会计师事务所审计师与公司管理层沟通的结果，且关键审计事项披露具有会计师事务所层面的固定效应[8]，关键审计事项披露对聘请的会计师事务所审计师的专业能力及沟通能力的要求更高。那么，关键审计事项披露对聘请“四大”与“非四大”的上市公司盈余管理行为的影响是否具有异质性？关键审计事项披露数量如何影响聘请“四大”与“非四大”的上市公司盈余管理行为？下面进一步运用前述模型（4）和模型（5）进行检验分析，样本依据会计师事务所类型分为“四大”与“非四大”两组，回归结果如表7所示。