《表5 国际“四大”与审计意见》

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《审计意见对审计质量的衡量：非黑即白》

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注：括号中为Z值。

借鉴以往研究文献（沈维成，2019），本文通过设置虚拟变量重新对审计意见进行衡量，具体为：审计意见为标准无保留意见时，MAO取值为0，否者为1，重新对模型（1）进行回归，回归结果如表5中的列（2）所示。由表5中的列（2）可知，国际“四大”（Big4）与审计意见（MAO）的回归系数为-0.772，在5%水平上显著为负，回归结果与前文一致。