《表5 复核意见涉及风险评估程序的内容》

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《风险导向审计在会计师事务所的应用研究——基于问卷调查的数据》

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67%的人认为平时反馈的复核意见主要是风险评估底稿未填列完整等一些次要问题。一方面，表明稽核人员给予更多关注的是风险评估程序形式上的完整性；另一方面，也表明注册会计师是有选择地进行风险评估程序的，这从侧面反映了现行审计底稿在操作性方面存在一定问题。此外，调查结果显示，由于所负责项目的重要性不同，不同职级的审计人员对待风险评估程序的态度存在较大差异，即在多层复核制度下，职级越高的人员所负责复核的项目越重要，往往也就越注重风险评估程序，出现逻辑问题和不同审计意见的概率会越来越低。因此，职级越高的审计人员反馈的复核意见中涉及的风险评估结论与实质性程序的逻辑性和风险评估结论方面出现问题的概率往往较小（见表5）。